增值税条件下挂靠经营的涉税风险

文/钟冶

原载于《现代物业·新业主》2016年第5期/总第356期
 

　　所谓挂靠经营，是指企业、合伙组织、个体户或者自然人与另外的一个经营主体达成依附协议，然后依附的企业、个体户或者自然人将其经营的财产纳入被依附的经营主体名下，并对外以该经营主体的名义进行独立核算。在市场经营活动中，大量存在着挂靠经营行为，例如建筑行业的挂靠分包，资质企业进行挂靠管理、施工方实际经营管理项目等。在该经营管理模式下，资质企业大都以挂靠经营方式为主，提供资质挂靠、收取管理费。资质企业基本不参与项目的具体管理和日常经营。在物管行业实践中，类似采用挂靠经营的情况也不鲜见。挂靠经营解决了企业因资质问题而产生的经营障碍，但是挂靠经营对于挂靠方和被挂靠方来说，均存在着一定的法律风险。实际操作中，这种风险主要是通过双方签订协议来明确彼此的权责。在营业税的条件下，税务风险并不显著。但是在增值税条件下，对于挂靠经营有着明确的界定，其涉税风险大增。

　　纳税人的确定

　　在挂靠经营模式下，根据双方意愿和协商的结果，既可能希望被挂靠人为纳税人，也可能希望挂靠人为直接纳税人。但是增值税相关条例对于纳税义务人有着严格的界定。

　　根据《营业税改征增值税试点实施办法》第二条规定，单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。

　　例1

　　A物业管理公司属于一级资质企业，B物业管理公司属于二级资质企业，B拟投标C项目，C项目对投标企业要求需一级资质。B企业挂靠A企业，成功投标C项目。在后期实质经营管理阶段，有两种模式。

　　第一种模式：A公司成立分公司D，B以D公司的名义管理C项目，并对外发生经济往来，并独立承担相关的权责。这是行业里最常见的模式。在这种经营模式下，经营管理C项目所产生的纳税义务人应为D公司，但是由于D公司非独立法人，最终所产生的法律风险A公司难逃干系。

　　第二种模式：B公司为了扩大自身的品牌影响，以B公司名义管理C项目，并对外发生经济往来，并独立承担相关权责。那么同样是挂靠经营，此时经营管理C项目所产生的纳税义务人就不再是D公司或者A公司，而是B公司自身。

　　纳税义务人的确定并不仅是个身份确认的问题，它是合规开票、合规经营的基础，决定了企业的涉税风险。未完，阅读全文请订阅现代物业杂志。